Sąd amerykański zezwala na zwrot podatku w wysokości 15,3% dla komandytariuszy

Przełomowa decyzja podjęta przez Corte z Apelações z Quinto Circuito z Estados Unidos, wydana 16 stycznia 2026 r., ustanowiła nowy precedens, który może przynieść korzyści tysiącom podatników. Sąd orzekł, że komandytariusze w spółkach osobowych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od pracy na własny rachunek w wysokości 15,3% od udziału w wydzielonych zyskach. Reguła Esta odwracająca dotychczasową pozycję Tax Court dotyczy wyłącznie dochodów z tytułu dystrybucji, z wyłączeniem gwarantowanych płatności za świadczone usługi.

Postanowienie nabiera natychmiastowego skutku w stanach Texas, Louisiana i Mississippi, które podlegają jurysdykcji Quinto Circuito. Dzięki nowej interpretacji podatnicy, którzy w ostatnich latach podatkowych nienależnie zapłacili podatek, zyskują prawo do składania deklaracji korygujących i żądania zwrotu kwot. Podatek od samozatrudnienia w USA ma pokrywać składki na konta Social Security i Medicare, co dla wielu specjalistów stanowi znaczne obciążenie podatkowe.

Zmiana przynosi bezpośrednie korzyści profesjonalistom i inwestorom, którzy prowadzą swoją działalność w formie spółki komandytowej lub innej formy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Decyzja ma szczególne znaczenie dla sektorów takich jak fundusze inwestycyjne, firmy doradcze i kancelarie prawne, w których taka struktura korporacyjna jest powszechna. Podstawą argumentacji przyjętej przez sąd był charakter prawnej odpowiedzialności wspólnika, a nie stopień jego zaangażowania w działalność spółki.

Poznaj nowe kryteria orzecznictwa sądowego

Corte Apelações odrzucił interpretację funkcjonalną amerykańskiego organu podatkowego Internal Revenue Service (IRS), która dla zastosowania zwolnienia wymagała biernej postawy inwestora. Anteriormente IRS przeanalizował stopień udziału wspólnika w zarządzaniu, aby zdefiniować opodatkowanie, co spowodowało niepewność prawa. Nowa decyzja ustanawia obiektywne kryterium, oparte wyłącznie na ograniczonej odpowiedzialności wspólnika w rozumieniu ustawodawstwa państwowego.

Podstawą wydania decyzji była sprawa Sirius Solutions, spółki doradczej zorganizowanej w formie spółki komandytowej. Embora wspólnicy spółki aktywnie uczestniczyli w działalności operacyjnej, ich odpowiedzialność prawna była ograniczona. Sąd uznał, że ten czynnik jest wystarczający, aby objąć wyjątek przewidziany w art. 1402(a)(13) Internal Revenue Code, z wyłączeniem dochodu z dystrybucji z obliczenia podatku z tytułu samozatrudnienia. Interpretacja Essa przywraca dosłowne znaczenie normy i upraszcza analizę na potrzeby przyszłych przypadków.

Kto kwalifikuje się do zwolnienia z podatku

Decyzja przynosi bezpośrednie korzyści wspólnikom spółek komandytowych lub podobnych struktur w stanach Texas, Louisiana i Mississippi. Zasada ta ma zastosowanie do szerokiego grona specjalistów, w tym zarządzających funduszami inwestycyjnymi, którzy jako komandytariusze otrzymują „carry odsetki”. Działanie dociera także do partnerów firm doradczych aktywnie uczestniczących w operacji, którzy wcześniej byli opodatkowani od tej części dochodów.

Głównymi beneficjentami są także specjaliści pracujący w strukturach partnerskich o wysokiej dystrybucji zysków, np. kancelarie prawne i księgowe. Orzeczenie to pozwala im zachować tradycyjne struktury ograniczonej odpowiedzialności bez kary podatkowej nałożonej wcześniej przez IRS. Kwalifikowalność rozciąga się na każdego podatnika, który zapłacił podatek od części zysków uznawanych obecnie za zwolnione, o ile rok podatkowy jest nadal otwarty na sprostowanie.

Możliwość zwrotu jest bardziej konkretna w przypadku deklaracji podatku dochodowego począwszy od roku podatkowego 2022, w zależności od przedawnienia w każdym przypadku. W przypadku partnerów o wysokich dochodach kwoty te mogą sięgać dziesiątek tysięcy dolarów rocznie, co generuje znaczny wpływ finansowy i zachęca do przeglądu wcześniejszych sprawozdań.

Zasięg geograficzny i pozycja IRS

Należy koniecznie zrozumieć, że decyzja Quinto Circuito ma moc prawną jedynie w trzech stanach podlegających jej jurysdykcji: Texas, Louisiana i Mississippi. Fora W tym obszarze IRS w dalszym ciągu utrzymuje swoje restrykcyjne stanowisko, które opiera się na analizie funkcjonalnej udziału partnerów.

Oznacza to, że podatnicy w innych regionach, takich jak Nova York lub Califórnia, nie mogą bezpośrednio zastosować nowego precedensu do swoich zeznań. Decyzja ta stanowi jednak ważny argument prawny, który może mieć wpływ na przyszłe sprawy w innych częściach kraju.

Obecnie podobne odwołania są rozpatrywane w innych obiegach federalnych, takich jak Primeiro Circuito, który obejmuje Massachusetts i Segundo Circuito, odpowiedzialny za Nova York. Oczekuje się, że sądy te wkrótce rozpatrzą tę kwestię.

Jeżeli inne sądy apelacyjne wydają orzeczenia sprzeczne z orzeczeniem Quinto Circuito, zwane „podziałem obwodu”, sprawa może zostać skierowana do Suprema Corte Estados Unidos w celu ostatecznego rozstrzygnięcia na poziomie krajowym. Até tam sytuacja pozostaje fragmentaryczna.

Konsekwencje dla różnych sektorów zawodowych

W przypadku sektorów private equity i venture capital decyzja zapewnia większą przewidywalność w planowaniu podatkowym. Opodatkowanie „odsetki”, czyli powszechnej formy wynagrodzenia zarządzających funduszami o strukturze komandytowej, staje się jaśniejsze, eliminując niepewność, która wcześniej krążyła wokół tego dochodu. Nowa zasada dostosowuje traktowanie podatkowe do przyjętej formy prawnej, wzmacniając model spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Firmy konsultingowe i świadczące usługi profesjonalne, tak jak w pierwotnym przypadku Sirius Solutions, odnoszą bezpośrednie i natychmiastowe korzyści. Aktywa Sócios nie będą już objęte sankcjami podatkowymi wyłącznie za udział w codziennych operacjach spółki, o ile ich odpowiedzialność prawna jest ograniczona. Isso może zachęcać do utrzymywania lub przyjmowania struktur korporacyjnych zapewniających ochronę aktywów bez nakładania dodatkowego obciążenia podatkowego na podział zysków.

Procedury i terminy składania wniosków o zwrot pieniędzy

Uprawnieni podatnicy, którzy chcą wystąpić o zwrot nienależnie zapłaconych podatków, muszą złożyć formularz 1040-X, korygujące zeznanie podatkowe. Termin na sprostowanie wynosi zazwyczaj trzy lata od daty złożenia pierwotnego zeznania lub dwa lata po zapłaceniu podatku, w zależności od tego, która data jest późniejsza. Na przykład w przypadku zeznania za rok podatkowy 2022 złożonego w kwietniu 2023 r. podatnik miałby czas do kwietnia 2026 r. na złożenie wniosku o zwrot. Istotne jest, aby zainteresowane strony działały w tych terminach, aby nie utracić prawa do kredytu. Eksperci zalecają, aby podatnicy zgromadzili całą dokumentację potwierdzającą strukturę spółki komandytowej i ograniczenie odpowiedzialności, np. umowę spółki. Brak gwarantowanych płatności za usługi, które w dalszym ciągu podlegają opodatkowaniu, również wzmacnia to twierdzenie. Indywidualna analiza każdego przypadku przez doradcę podatkowego jest niezbędna do zidentyfikowania konkretnych możliwości i zapewnienia prawidłowego przebiegu procesu sprostowania, maksymalizującego szanse powodzenia z IRS.

Wytyczne dla uprawnionych podatników

Główną rekomendacją dla partnerów spełniających kryteria jest dokonanie przeglądu zeznań podatkowych za ostatnie trzy lata z pomocą wyspecjalizowanego doradcy podatkowego. Jasna dokumentacja dotycząca ról, struktury korporacyjnej i formy wynagrodzenia jest niezbędna do wzmocnienia wszelkich wniosków o zwrot pieniędzy i zapewnienia zgodności z nową interpretacją prawną.