財務省と IRS は、米国での生産活動による資産の全額減価償却に関するガイダンスを発行

内国歳入庁と米国財務省は、適格生産資産に対する特別減価償却控除に関する詳細な暫定ガイダンスを発表しました。この措置は、2025 年 7 月 4 日に制定された One Big Beautiful Bill Act に規定されており、納税者は資産が使用開始される年の未調整減価償却基準の最大 100% を控除することを選択できます。納税者は、規制案が発表されるまでこのガイダンスを信頼できます。

この規則は、特定の生産活動で完全に使用するための厳格な基準を満たす非住宅用不動産の部分にのみ適用されます。この特典は、2025 年 7 月 4 日以降、2031 年 1 月 1 日より前に使用開始された資産に限定されます。これらの不動産の建設は、2025 年 1 月 19 日以降、2029 年 1 月 1 日より前に開始されている必要があります。

資産の本来の使用は納税者自身が開始する必要があり、その場所は米国またはその領土内でなければなりません。これらの条件により、控除により国内生産能力への直接投資が確実に促進されます。

• このガイダンスでは、適格な資産の条件を明確に定義しています。
• 控除の計算と選択プロセスについて詳しく説明します。
• この文書では、混合ケースにおける基本割り当てのルールも確立されています。

適格な生産プロパティの要件

適格生産財産とは、納税者が適格生産活動の不可欠な部分として使用する非居住財産の部分です。この作業には、材料を最終認定製品に大幅に変換することが含まれます。このガイダンスでは、不動産は MACRS に基づいて減価償却資産として分類されなければならず、代替減価償却システムの対象とならないことが明確になっています。

納税者は、その使用が完全に生産活動で行われること、または使用開始後はそのようになることを証明する必要があります。暫定指針では、複合用途地域がある場合、適格部分のみを指定することが認められている。

控除の対象となる生産活動

適格な生産活動には、適格な製品を構成する特性の大幅な変化をもたらす製造、化学生産、農業生産、または精製が含まれます。このガイダンスでは、変革基準を満たすプロセスの具体例が示されています。

また、元の素材を実質的に変更しないアクティビティも除外されます。この定義は、有形製品の製造から制御された精製作業まで多岐にわたります。

納税者は、不動産の適格性を検証するために、活動の性質を適切に文書化する必要があります。

特別控除の計算方法と申請方法

特別控除の計算は、使用開始年度の適格資産の未調整減価償却基準の 100% となります。この最初の控除後、MACRS に基づくその後の減価償却の目的で残りの基準が減額されます。

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ガイダンスでは、控除は任意であり、連邦税申告書での明示的な選択が必要であると記載されています。納税者は、すべての出願年度において適格資産を明確かつ一貫して指定しなければなりません。

自社施工の場合、着工日は一定のルールに従って決定されます。適格部分と不適格部分の間のベースの配分は、合理的で文書化された方法に従わなければなりません。

他人に不動産をリースする納税者は、選挙前に追加の資格規定を確認する必要があります。

有効期間と重要な日付

特別控除は、2025 年 7 月 4 日以降、2031 年 1 月 1 日より前に使用開始された不動産に対して有効です。すべての要件を同時に満たすには、不動産の建設は 2025 年 1 月 19 日以降、2029 年 1 月 1 日より前に開始されている必要があります。

この暫定ガイダンスにより、納税者は2026年以降の申告書にこの規則を直ちに適用できるようになる。一時的な有効性により、定義された期間内の生産能力への迅速な投資が促進されます。

財務省と IRS は、この最初のガイダンスとの一貫性を維持する規制案を発行する予定です。

納税申告書における財産の選択と指定

特別控除の選択は、不動産が使用開始された年のオリジナルの適時の連邦税申告書に基づいて行われなければなりません。納税者は、資産、適格として指定された部分、および影響を受ける未調整減価償却基準の金額を明確に特定する添付明細書を含めます。

この指定は選挙期限後は取り消すことができず、翌年以降の残りの基礎計算について納税者を拘束します。このガイダンスでは、声明の許容可能な形式と、監査目的で保存する必要がある記録について詳しく説明しています。

修正期間内に以前の申告書を確認する納税者は、通知 2026-16 の規則に完全に従う限り、以前の選挙を調整することができます。書類には、適格性を証明するための建設契約書、建築計画書、使用記録などが含まれます。

この選挙では、適格な生産活動で実際に使用される資産の部分のみが対象となり、資産が複数の用途に使用される場合には比例配分が必要となります。重工業や農産物加工などの分野の納税者は、実際にこのルールを適用する方が簡単だと考えています。

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このガイダンスでは、段階的に供用される不動産の状況についても言及し、各部分が控除の対象となる正確な時期を定義しています。

ガイダンスの適用例

製造活動のために建設された 200,000 平方フィートの工場では、すべてのスペースが完全使用基準を満たしている場合、その総額ベース 6,000 万ドルのうち 5,000 万ドルを適格資産として指定することができます。

別の例には、建物の一部のみが適格である化学生産ラインの設置が含まれており、適格エリアと不適格エリアの間で拠点を正確に割り当てる必要があります。

混合プロパティでの基本割り当ての詳細

適格部分と不適格部分の間の減価償却基準の配分は、一般に認められた会計慣行と一致する合理的な方法に従わなければなりません。ガイダンスでは、該当する場合、平方フィートによる分割や市場価格による分割などの例が提案されています。

代替方法を使用する納税者は、IRS による審査に備えて、その合理性を文書化する必要があります。 100％特別控除適用直後に基礎額を減額することで、控除の二重計上を防止するルールです。

MACRS の一般減価償却ルールとの統合

特別控除は、同じ年およびその後の通常の減価償却を計算する前に基準を減らすことにより、MACRS システムと統合されます。通常 39 年かけて減価償却される非住宅不動産は、適格に認定されると回収が加速される可能性があります。

このガイダンスは、将来の紛争を避けるために、不動産がすべての法定テストを同時に満たさなければならないことを強化しています。すでに他の資産に加速償却を適用している納税者は、一貫性ルールに違反することなく税務上のメリットを最大化するために選択を調整する必要があります。

この措置は、同じ法律によって導入された他の適格資産に対する追加の 100% 減価償却の永久復活を補完するものです。

生産部門の納税者に対する追加のガイダンス

製造および精製セクターの企業は、ガイダンスによってもたらされる明確さのおかげで、財政予測可能性が高く、新たな投資を計画できます。

監査の際に選挙を裏付けるためには、適切な文書が依然として不可欠である。