日本政府は、食品消費税を２年間廃止するという最近の提案を受けて、還付可能な税額控除制度の導入を検討している。この仕組みは、納税者には税額控除を、給付金を全額利用できない人や納税義務がない人には現金給付を行い、税と社会保障制度を一体化することを目的としています。同様のモデルはすでに欧州や米国で実施されており、それぞれが低所得者支援、雇用促進、あるいは消費税の逆進性の補償など、地域の現実に適応している。日本でも導入の可能性が高まる中、既存のシステムを採用するか独自バージョンを開発するかが議論されている。
還付可能な税額控除が公共政策議論の中心に戻ってきた。
これは、所得税を納めていない人には直接支払いを認め、納めている人には減税を与えるというモデルです。税と社会保障制度を組み合わせた所得の再分配が目的で、「給付」と「減税」を一体化できるのが大きな特徴だ。
2026年2月の衆院選後に高市首相が提案したことを受けて制度への関心が高まった。高市首相は食品消費税を2年間ゼロにする時限措置を提案し、その後恒久的な還付型税額控除制度を導入する意向を表明した。その結果、これまで専門家のみに限定されていたこのテーマが、関連する政治問題となった。
この制度をめぐる議論は20年にわたって続いている。
日本における財政モデルの導入に関する長い議論
日本における還付税額控除の議論は、1997年4月の消費税率の5％への引き上げに端を発していた。当時、橋本政権は社会保障の財源として3％から5％への増税を実施したが、その後の不況とデフレにより、さらなる増税は困難となった。
自民党と民主党の政権交代など政治シナリオの変化により、消費税に関する議論は長期にわたって停滞した。
一方、高齢化に伴い社会保障費は増加しました。消費税率の更なる引き上げが困難となる中、社会保障を維持するための代替案として還付型税額控除が登場した。
2007年11月、福田内閣の税制調査会は「税制抜本改革の基本方針」を公表し、その中で「還付税額控除（税制を活用した還付措置）」について具体的に取り上げ、詳細な分析を開始した。
PLDの2009会計年度の税制改革案には還付可能なクレジットも含まれており、2012年5月には税制委員会が米国、英国、ドイツ、フランス、オランダ、スウェーデン、カナダなど各国の制度を比較した調査結果を発表した。
同年8月、政府と野党の合意を経て社会保障制度改革推進法が成立し、社会保障と税の一体改革がスタートした。還付可能な税額控除は、この制度の構造にとって重要な選択肢と考えられました。
岸田政権は減税を実施した。
その後、2024年には岸田政権が定率減税を推進した。しかし、これは一時的な措置であり、恒久的な所得再分配政策とは言えない。
2025年の自民党総裁選で高市早苗氏は還付税額控除の導入を主張した。もう一人の候補者である林芳正氏（第二次高市内閣の将来の総務大臣）は、英国の制度に触発された「日本版ユニバーサルクレジット構想」を提案した。
したがって、我が国における還付税額控除の議論は突然生まれたものではなく、約20年間にわたる税・社会保障改革の積み重ねの成果であり、現在、制度の具体的な検討段階に来ています。
海外モデルをベースにした「日本版」システム構築の課題
税制改革では、各国が他国の成功例に触発されて独自の制度を開発することがよくある。
例えば、2002年に日本に導入された連結納税制度は米国モデルをベースにしたものでした。同様に、移転価格に関する事前価格協定 (APA) 制度は日本で生まれ、後に米国でも採用されました。税制改革におけるこの国境を越えた参照慣行は世界的に一般的です。
還付税額控除に関しては、日本はゼロから制度を始めるのではなく、海外の例を参考にする可能性が高い。しかし、他国のシステムを単純にコピーすることは現実的ではありません。なぜなら、税制、社会保障、地方税、行政組織、さらには国民の家族構成や働き方までが国によって大きく異なるからです。
2012年の税制委員会の文書には、米国、英国、ドイツ、フランス、オランダ、スウェーデン、カナダの制度が記載されています。 10年以上が経過し、多くの国が制度を改訂しましたが、日本の発展の参考となる重要な概念は依然として有効です。
今後、国家社会保障委員会などで具体的な事業が議論されることになるが、「どの国の制度をモデルとするか」「日本独自の制度を構築するか」が最大の論点となるだろう。
さまざまな国で適用される還付可能な税額控除制度の例
- カナダ：売上税の逆進性を軽減するための支援制度
カナダでは、1991 年に物品サービス税 (GST) が連邦税として導入されました。日本の消費税と同様、消費に対して課税されますが、一部の州では州売上税 (PST) が課され、その他の州では連邦税と州税を組み合わせた調和売上税 (HST) が採用されています。したがって、消費税の税率は州によって異なり、全国で均一ではありません。
還付可能な税額控除は、GST の逆進性を軽減するために創設されました。低所得世帯に現金を支給することで、消費税の不均衡な負担を相殺する仕組みとして機能する。
2026 年 7 月から、以前の「GST/HST クレジット」が再定式化され、「カナダ食品および必需品給付金」として知られるようになり、物価上昇に直面する低所得者への支援として機能しました。受給資格は19歳以上の住民に適用され、給付額は個人と世帯の収入、婚姻状況、扶養する子供の数によって決定されます。
カナダでは、社会保障番号 (SIN) が納税者番号として使用されます。収入のある人は確定申告書の選択肢にチェックを入れることで給付金を請求できますが、収入がない人でも受給するには申告が必要です。すでに児童扶養手当を受給している世帯は自動的に受給対象となります。
これらの管理業務はカナダ歳入庁 (CRA) に集中化されています。もう 1 つの特徴は、給付金が税金と直接相殺されることなく、税金とは独立して支払われることです。カナダの制度は比較的シンプルで、消費に対する税負担を軽減するという明確な目的があると考えられており、日本でも採用できる可能性のあるモデルとなっている。
- 米国: 就労促進のための還付可能な税額控除
米国には、主に 2 種類の還付可能な税額控除があります。 1 つ目は勤労所得税額控除 (EITC) で、2 つ目は児童税額控除です。
勤労所得税額控除 (EITC) はフォード政権時代の 1975 年に設立されました。その目的は、低・中所得者の社会保障負担を軽減しつつ、労働意欲を維持・促進することです。児童税額控除は、子どものいる家庭を支援するために1998年に導入されました。
EITC には、特典を受け取るためのいくつかの要件があります。 2025年課税年度では、所得水準、子供の数、資産所得、居住地などの基準が詳細に規定される。
たとえば、3 人以上の子供と一緒に共同納税申告書を提出する夫婦は、合計所得が 68,675 ドル未満でなければなりません。所得制限は子供の数に応じて減少し、子供がいない人の場合、制限は 19,104 ドル未満になります。
さらに、資産からの収入は 11,950 ドル未満である必要があり、申請者は課税年度全体にわたって米国国民または永住者であり、社会保障番号 (SSN) を持っている必要があります。
日本とは異なり、米国の主な違いは、利子や配当などの資産からの収入が所得税申告書（フォーム 1040）に含まれることです。給付額は、これらの収入を含む調整後総収入（RBA）と呼ばれる総収入に基づいて決定されます。計算は、所得金額、申告方法、子供の数などを組み合わせた「給与所得控除表」という専用の表を用いて行われます。
一方で、このシステムは非常に詳細な計算を必要とするため、納税者と税務当局の両方にとってプロセスが複雑になる可能性があります。 EITCは「労働者への支援制度」としての性格が明確であり、単なる社会扶助ではなく、雇用を促進する政策として高く評価されている。
したがって、米国の還付可能な税額控除の重要な特徴は、所得の再分配という政治的目的と雇用の促進を調和させていることである。
- 英国: Universal Credit、統一社会保障モデル
2012年に税制委員会が分析した外国の制度の中で、最も大きな変化があったのは英国の制度だった。
現在、英国の主な給付制度はユニバーサル クレジット (UC) です。キャメロン政権下の2012年に法律で創設され、それまでの6つの給付制度、①失業手当、②雇用・扶養手当、③所得補償、④住宅手当、⑤労働税額控除、⑥児童税額控除を統合した。
以前は注文と支払いは別のシステムで処理されていましたが、UC ではすべてが単一のプラットフォームで集中管理されます。これにより、ユーザーは複数のサービスデスクに対応する必要がなくなり、政府はシステムの運用を簡素化できるようになります。
米国では、EITC が税額控除と現金支払いを組み合わせたシステムを採用しています。対照的に、英国は税額控除のシステムから、現金支払いを通じて切望されている支援を提供するシステムに移行しました。換言すれば、税制による支援よりも社会保障制度による所得支援に近いモデルである。
2025年の自民党総裁選挙では、林芳正氏が英国のUC構想をベースにした「日本版ユニバーサル・クレジット・イニシアチブ」を提唱した。複数の給付制度を統合し、国民にとってわかりやすいモデルに再編するという考え方は、日本でも関心を集めている。
英国と同様の制度を日本に導入するには多くの障害に直面する。現在、日本では複数の省庁や地方自治体が児童手当や住民税非課税世帯への給付金、生活保護などのさまざまな制度を担っています。これらのシステムを統合するには、現在のシステムや法改正の調整だけでなく、官僚的な区分化の見直しも必要となる。
イギリスには地方所得税がありませんが、日本では国税と地方税が深く絡み合っています。税制の根幹が異なるため、英国モデルをそのまま採用するのは無理だろう。
日本版還付税額控除の草案作成の難しさ
還付税額控除は、低所得者支援や所得再分配の手段として効果が期待されています。ただし、日本で実装する前に克服すべき設計上の課題は数多くあります。
- 1. 資金調達が最大の課題です。
まず否定できない点は、資源の起源です。政府が暫定的とはいえ食品の消費税率を２年間ゼロにする政策には、すでに約１０兆円の財源が必要となっている。
還付税額控除が恒久的な制度として導入される場合には、より安定した財源の確保が不可欠となる。制度の内容によって必要な額は大きく異なるため、給付水準や対象者の明確化が重要となる。
- 2. 誰が恩恵を受ける権利がありますか?
次に重要な問題は、資格の範囲です。給付金が個人、夫婦、家族のいずれによって決定されるかは、システムの公平性と管理コストに大きな影響を与えます。
さらに、子どもがいる世帯や高齢者がいる世帯など、特定の世帯をどのように扱うのかも制度設計の重要な論点となる。
- 3. 収入はどこまで追跡できますか?
制度が公正に機能するためには、収入を正確に把握することが不可欠です。しかし、日本では多くの国民が所得税の申告をする必要がありません。したがって、税務当局が独自に適切な所得情報を入手できない状況があります。
さらに、金融収入や不動産収入をどのようにシステムに組み込むかも課題です。アメリカでは利子や配当など資産から得た所得は所得税の申告に含められますが、日本では申告が不要な制度もあり、考え方が異なります。これはシステムの公平性に直結する重要なポイントです。
- 4. マイナンバーの利用について。
このシステムの運用の基盤となるのは、正確な所得情報の収集を可能にするデジタルインフラです。 2026年1月にはマイナンバーカードの普及率は約81％に達しました。
将来的には、マイナンバー（日本の社会保障番号・納税者識別システム）による所得・資産情報の連携が進めば、給付対象者の判定や支給効率の大幅な向上が期待されます。個人情報の保護・管理については、国民の理解を求めながら慎重に制度を構築することが重要である。
この決定は日本の社会保障構造全体に影響を与えるだろう。
還付可能な税額控除は、税と社会保障を組み合わせて低所得者を支援し、再分配を促進する新しい政策アプローチを表しています。
カナダは売上税の逆進性の緩和を目指しているが、米国は労働倫理を維持するために雇用促進を優先している。英国では、社会保障制度全体の効率を向上させるために、いくつかの福利厚生プログラムが統合されています。これらはすべて「還付可能な税額控除」と呼ばれていますが、その目的や実施方法は国によって大きく異なります。
日本でも同様の制度を導入する議論が盛り上がっているが、海外モデルをそのまま採用するだけでは成り立たない。日本の税制、社会保障、地方税、行政組織の特性を考慮した制度設計が重要です。
たとえば、英国のユニバーサル クレジット プログラムは、創設以来 10 年以上にわたってその範囲を拡大し、継続的な改善を行ってきました。日本においては、当初は限定的な制度を導入し、実績を見ながら段階的に拡充していくのか、それとも最初から包括的な制度を構築するのかが今後の政策の分かれ目となる。
還付可能な税額控除は単なる税制改革項目ではありません。それは日本の社会保障制度の構造全体に影響を与える重要な変革です。今後に向けては、資金調達のみならず、資本や管理コスト、デジタルインフラの整備など、多角的な視点から議論を深めていく必要がある。
